M快递公司是一家集团型加盟公司，集团下属子快递公司（包括控股、持股和加盟）达200余家。不久前，M集团自主开发了税务风险监控系统，对下属各控股公司、持股公司、加盟公司进行税务风险预警防范管理。然而，M集团在利用该系统对下属各子公司进行风险分析时，却产生了一个很大的疑惑：位于中部某省的5家加盟公司，增值税税负率差异很大。这是怎么回事呢？

    症状：加盟公司税负差异大

    M集团下属的这5家加盟公司分别为W、Q、G、P、T公司。M集团的税务团队利用税务风险监控系统，对这5家公司2017年度增值税税负率和收入增长率进行分析比对时，得到了这样一组数据：增值税税负率方面，W公司为0.5%，Q公司为2.4%，G公司为3.6%，P公司为5.2%，T公司为1%；收入增长率方面，W公司为32%，Q公司为26%，G公司为29%，P公司为30%，T公司为27%。

    面对这组数据，M集团产生了一连串疑问：5家加盟公司的经营范围一样，客户群体基本相当，收入增长的差异也不大，为什么增值税税负率的差异却很大呢？进一步分析发现，虽然W公司和G公司在2017年采购了大型车辆，但两家公司均抵扣进项税额20多万元。在此情况下，为何这两家公司的增值税税负率相差3.1个百分点？此外，P公司的增值税税负率远高于其他4家公司，这又是为什么？

    诊断：税率选择不准确

    针对5家加盟公司的增值税税负率波动异常情况，M集团迅速派遣税务小组来到这5家企业，指导他们开展税务自查。通过分析这5家公司的纳税申报表及业务经营数据，税务小组找到了问题所在。

    原来，快递业务可分为同城收派业务和异地运输业务，整体来看，这5家公司的同城收派业务和异地运输业务所占比重大体一致，同城收派业务占比均为40%，异地运输业务占比均为60%。然而，在纳税申报时，部分公司未将这两项业务分开申报，导致出现了差异。

    根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文件）规定，收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动；陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。具体来说，同城收派业务属于36号文件所规定的“收派服务”，应按6%税率缴纳增值税；异地运输业务应属于36号文所规定的“运输服务”，应按11%税率缴纳增值税（2018年调整为10%）。

    W公司、T公司、Q公司在增值税申报时，没有将这两项业务分开，统一按6%税率申报，所以增值税税负率相对较低。这其中，W公司还将部分异地运输业务外包给了其他运输公司，并取得11%税率增值税专用发票，从而使得其2017年增值税税负率在5家公司中最低。P公司增值税税负率之所以是5家公司中最高的，主要原因也在于该公司没有将两项业务区分，统一按11%税率申报增值税，导致其增值税税负率很高。

    目前，M集团正积极与税务机关沟通，对旗下这5家公司的税务问题进行整改。

    处方：加强大数据管理

    目前来看，我国的综合型物流公司很多，不少公司的业务都横跨两档增值税税率（10%、6%）。实务中，如果只靠财务人员去判断适用税率，极有可能发生错误。因此，相关企业可以结合自身业务情况，开发或采购适合自己的税务风险分析预警系统，充分借助大数据技术的作用，精准掌握适用税率，及时防范税务风险。

    （作者单位：深圳市锦绣财务税务顾问管理有限公司 ）